Saldoavskrivning er en skattemessig metode for å avskrive driftsmidler over tid.
I denne artikkelen forklarer vi hvordan saldoavskrivninger fungerer, når de brukes og hva som er forskjellen fra lineære avskrivninger.
Hva er et driftsmiddel?
Et driftsmiddel er en eiendel som selskapet bruker i virksomheten over tid. Det kan for eksempel være maskiner, inventar, biler, datautstyr, verktøy eller bygninger.
Hva er saldoavskrivning?
Ved saldoavskrivning beregnes avskrivningen som en prosent av gjenværende skattemessig saldo.
Det betyr at avskrivningen normalt blir høyest i starten og lavere etter hvert som saldoen reduseres, selv om avskrivningssatsen er den samme.
Når brukes saldoavskrivninger?
Saldoavskrivninger brukes som hovedregel skattemessig for varige og betydelige driftsmidler som taper seg i verdi, for eksempel maskiner, inventar, biler, utstyr og bygninger. Også ervervet forretningsverdi, ofte kalt goodwill, saldoavskrives etter saldoreglene.
I regnskapet brukes ofte lineære avskrivninger, mens skattemessige avskrivninger ofte følger saldoreglene. Derfor kan regnskapsmessige og skattemessige avskrivninger være ulike.
Hva betyr varig og betydelig driftsmiddel?
Skattemessig skal varige og betydelige driftsmidler som hovedregel avskrives over tid.
Et driftsmiddel anses normalt som varig og betydelig når det:
- har en forventet brukstid på minst tre år
- har en kostpris på minst 30 000 kroner
- taper seg i verdi som følge av bruk, alder eller annen verdiforringelse
Dersom driftsmiddelet har kortere brukstid enn tre år, eller kostprisen er lavere enn 30 000 kroner ekskl. mva., kan kostnaden normalt fradragsføres direkte skattemessig.
Driftsmidler som ikke taper seg i verdi, for eksempel tomter, skal normalt ikke avskrives.
Beløpsgrensen vurderes ekskl. mva. dersom virksomheten har fradragsrett for inngående merverdiavgift. Dersom virksomheten ikke har fradragsrett for mva., vurderes kostprisen inkl. mva.
Når regnes driftsmiddelet som anskaffet?
Driftsmidler som kjøpes, regnes normalt som anskaffet når de er levert. Dersom selskapet selv lager eller tilvirker driftsmiddelet, regnes det normalt som anskaffet når det er ferdig.
Selskapet kan først få skattemessig fradrag når driftsmiddelet er levert eller ferdigstilt.
Ved skattemessig saldoavskrivning har det normalt ikke betydning når i året driftsmiddelet er anskaffet. Dersom vilkårene for avskrivning er oppfylt, kan selskapet som hovedregel beregne saldoavskrivning for inntektsåret selv om driftsmiddelet er kjøpt sent på året.
Dette skiller seg fra regnskapsmessige avskrivninger, der avskrivningen ofte beregnes fra tidspunktet eiendelen er klar til bruk.
Hva er en saldogruppe?
En saldogruppe er en skattemessig gruppe for driftsmidler. Hvilken saldogruppe et driftsmiddel tilhører, avgjør hvilken avskrivningssats som skal brukes.
Noen saldogrupper føres samlet, mens andre føres per driftsmiddel. Driftsmidler i saldogruppe a, b, c og d avskrives normalt under ett for hver gruppe, altså på samlesaldo. Driftsmidler i saldogruppe e, f, g, h og i føres normalt på egen saldo for hvert driftsmiddel. Faste tekniske installasjoner i saldogruppe j avskrives normalt på samlesaldo for hvert bygg.
Typiske saldogrupper kan være:
*For saldogruppe h kan det gjelde forhøyede satser på 6, 10 eller 20 prosent i enkelte tilfeller. Satsene bør alltid kontrolleres mot gjeldende satser for inntektsåret.
*Saldogruppe x brukes her som en praktisk kategori for eiendeler som ikke avskrives.
Avskrivningssatsene bør alltid kontrolleres mot gjeldende satser for inntektsåret. Satsene er maksimale satser, slik at selskapet kan avskrive med inntil den aktuelle satsen.
Hvordan beregnes saldoavskrivning?
Saldoavskrivning beregnes som en prosent av saldoen i saldogruppen. Saldoen er den skattemessige verdien som står igjen i saldogruppen etter tidligere avskrivninger, kjøp og salg.
Formelen er:
Årets saldoavskrivning = Saldo x Avskrivningssats
Avskrivningen beregnes med inntil den satsen som gjelder for saldogruppen.
Når årets avskrivning er beregnet, reduseres saldoen med avskrivningsbeløpet. Neste år beregnes avskrivningen av den nye og lavere saldoen. Derfor blir avskrivningsbeløpet normalt lavere for hvert år, selv om avskrivningssatsen er den samme.
Dersom selskapet kjøper nye driftsmidler i samme saldogruppe, legges kostprisen til saldoen. Dersom selskapet selger et driftsmiddel i saldogruppen, trekkes salgssummen fra saldoen.
Eksempel på saldoavskrivninger
Et selskap kjøper en maskin for 100 000 kroner. Maskinen tilhører en saldogruppe med avskrivningssats på 20 prosent.
Første år blir saldoavskrivningen:
100 000 kroner x 20 prosent = 20 000 kroner
Saldoen ved årets slutt blir:
100 000 kroner - 20 000 kroner = 80 000 kroner
Neste år beregnes avskrivningen av saldoen på 80 000 kroner:
80 000 kroner x 20 prosent = 16 000 kroner
Eksempelet viser at avskrivningen blir lavere for hvert år, fordi den beregnes av en stadig lavere saldo.
Hva skjer ved kjøp og salg av driftsmidler?
Når selskapet kjøper nye driftsmidler som skal saldoavskrives, legges kostprisen til riktig saldogruppe. Ved salg trekkes salgssummen fra saldoen.
Eksempel ved kjøp
Dersom saldoen i en saldogruppe er 80 000 kroner, og selskapet kjøper et nytt driftsmiddel i samme gruppe for 50 000 kroner, blir ny saldo 130 000 kroner før årets avskrivning beregnes.
Årets avskrivning beregnes deretter av den nye saldoen.
Eksempel ved salg
Dersom saldoen i en saldogruppe er 100 000 kroner, og selskapet selger et driftsmiddel i gruppen for 30 000 kroner, blir ny saldo 70 000 kroner før årets avskrivning beregnes.
Dersom salgssummen er høyere enn saldoen, kan det oppstå en negativ saldo. Negativ saldo skal som hovedregel inntektsføres skattemessig etter egne regler.
Hva skjer når saldoen blir lav?
Når saldoen i en saldogruppe blir lav, kan restsaldoen i enkelte tilfeller fradragsføres direkte.
Dersom saldoen er under 30 000 kroner før årets avskrivning, kan selskapet som hovedregel fradragsføre hele restsaldoen.
Dette gjør at små restbeløp ikke må avskrives over mange år.
Regnskapsmessige og skattemessige avskrivninger
Ved lineær avskrivning avskrives eiendelen med samme beløp hvert år. Ved saldoavskrivning beregnes avskrivningen som en fast prosent av gjenværende saldo. Det betyr at avskrivningen normalt er høyest i starten og lavere etter hvert.
Lineære avskrivninger brukes ofte regnskapsmessig, mens saldoavskrivninger som hovedregel brukes skattemessig. Derfor kan et driftsmiddel ha én verdi i regnskapet og en annen verdi skattemessig. Dette kalles en midlertidig forskjell.
Du kan lese mer om lineære avskrivninger her.
Du kan lese mer om midlertidige forskjeller her.
Hva bør dokumenteres?
Selskapet bør dokumentere grunnlaget for saldoavskrivningene. Dokumentasjonen bør vise:
- hva som er kjøpt
- anskaffelseskost
- tidspunkt for kjøpet
- hvilken saldogruppe driftsmiddelet tilhører
- avskrivningssats
- saldo ved årets start
- årets tilganger og avganger
- årets saldoavskrivning
- saldo ved årets slutt
God dokumentasjon gjør det enklere å forklare hvordan de skattemessige avskrivningene er beregnet.
Saldoavskrivninger i regnskapssystemet
Du kan lese mer om hvordan du aktiverer automatiske avskrivninger for eiendeler her.
Du kan lese mer om hvordan du registrerer ny eiendel her.