Ved utarbeidelse av regnskap følger selskapet regnskapsregler for periodisering av inntekter og kostnader, samt verdsettelse av eiendeler og gjeld. Skattemeldingen utarbeides derimot etter egne skatteregler, som ikke alltid samsvarer med regnskapsreglene. Dette kan føre til forskjeller mellom regnskapsmessige og skattemessige verdier, såkalte midlertidige forskjeller.
Hva er midlertidige forskjeller?
Forskjellene kalles midlertidige fordi de oppstår i en periode, men normalt jevner seg ut i en senere periode. Vanlige områder hvor midlertidige forskjeller ofte oppstår er driftsmidler, varebeholdning og kundefordringer.
Midlertidige forskjeller kan være positive eller negative, og dette har betydning for om selskapet får utsatt skatt eller utsatt skattefordel.
Positive midlertidige forskjeller
En positiv midlertidig forskjell innebærer at selskapet i praksis betaler lavere skatt nå og mer skatt senere. Dette kan for eksempel oppstå når skattemessig fradrag kommer tidligere enn regnskapsmessig kostnadsføring, eller når skattemessig inntektsføring skjer senere enn i regnskapet.
Et typisk eksempel er driftsmidler, der skattereglene ofte gir høyere avskrivinger tidlig (saldoavskrivninger). Da blir den skattemessige verdien gjerne lavere enn den regnskapsmessige verdien, og skattebetalingen utsettes. Positive midlertidige forskjeller medfører derfor normalt utsatt skatt.
Negative midlertidige forskjeller
En negativ midlertidig forskjell innebærer det motsatte: Selskapet betaler i praksis mer skatt nå, men kan få lavere skatt senere. Dette kan oppstå dersom skattemessig fradrag kommer senere enn regnskapsmessig fradrag, eller dersom skattemessig inntektsføring skjer tidligere enn i regnskapet.
Et vanlig eksempel er varelager, der regnskapet kan inneholde nedskrivning for ukurans uten at dette gir skattemessig fradrag på samme tidspunkt.
Kundefordringer kan også gi negative midlertidige forskjeller når regnskapet inneholder avsetning for forventet tap, mens skattemessig fradrag gis først senere eller i mindre omfang. Slike negative midlertidige forskjeller medfører normalt utsatt skattefordel.
Støtte i systemet
I vår løsning for årsavslutning støttes følgende midlertidige forskjeller:
Midlertidige forskjeller på eiendeler oppstår når regnskapsmessig verdi er forskjellig fra skattemessig verdi. Forskjellen vil reversere i fremtiden, for eksempel gjennom avskrivninger.
Ved tilvirkningskontrakter kan det oppstå midlertidige forskjeller fordi regnskaps- og skatteregler tidfester inntekter og kostnader ulikt. Regnskapsmessig brukes ofte løpende avregning, mens skattemessig benyttes fullført kontrakt-metode, slik at beskatning skjer først når kontrakten er fullført. For små foretak brukes ofte fullført kontrakt-metode og det vil ikke oppstå en midlertidig forskjell.
Midlertidige forskjeller i varelager oppstår når verdsettelsen er ulik regnskapsmessig og skattemessig, for eksempel ved nedskrivning for ukurans. Nedskrivningen kan være regnskapsmessig fradragsført før den er skattemessig fradragsberettiget.
Det oppstår ofte midlertidige forskjeller på kundefordringer ved avsetning til tap. Regnskapet kan ta hensyn til forventet tap tidligere enn skattereglene tillater.
Som for kundefordringer kan midlertidige forskjeller oppstå ved tapsavsetning. Regnskapsmessig tap kan oppstå før skattemessig fradrag er endelig oppnådd.
Ved gevinst eller tap ved salg av eiendeler (saldogruppe E-I) vil det regnskapsmessig inntekts- eller tapføres i året salget skjer. Skattemessig vil gevinst/tap overføres til gevinst-/tapskonto i året salget skjer. Gevinst-/tapskontoen er ikke en del av regnskapet, men kun skattemeldingen og det er derfor en midlertidig forskjell mellom regnskap og skatt til gevinst-/tapskonto går i null.
Uopptjent inntekt er betaling som er mottatt, men som enda ikke er opptjent i regnskapet. Hvis skatten beregnes på et annet tidspunkt enn når inntekten føres i regnskapet, oppstår det en midlertidig forskjell.
Regnskapet kan kreve avsetning for forventede forpliktelser (f.eks. garanti, restrukturering) før de er skattemessig fradragsberettiget. Da oppstår en fradragsberettiget midlertidig forskjell som reverseres når kostnaden faktisk blir skattemessig fradragsført.
Finansprodukter utenfor fritaksmetoden kan gi midlertidige forskjeller fordi de ofte måles til virkelig verdi regnskapsmessig, mens skattemessig behandling skjer først ved realisasjon. Verdiendringer påvirker derfor utsatt skatt, men påvirker ikke betalbar skatt i perioden.
Uopptjent utbytte kan være inntektsført regnskapsmessig, men skattemessig er det ikke en inntekt før utbyttet er besluttet. Frem til utbyttet er besluttet oppstår det en midlertidig forskjell.
Underskudd til fremføring er ikke en midlertidig forskjell på en balansepost, men gir grunnlag for utsatt skattefordel dersom det er sannsynlig at underskuddet kan utnyttes senere. Det påvirker ikke betalbar skatt før virksomheten får skattemessig overskudd å bruke underskuddet mot.