Når et aksjeselskap eier fond, må fondsinvesteringen behandles både regnskapsmessig og skattemessig. Regnskapet viser hvordan fondet er bokført, mens skattemeldingen viser hvordan inntekter, gevinster, tap og utdelinger skal behandles skattemessig.
For aksjeselskaper er det særlig viktig å vurdere om fondet helt eller delvis omfattes av fritaksmetoden. For fond må det i tillegg vurderes hva fondet investerer i. Et fond kan bestå av aksjer, rentepapirer eller en kombinasjon av begge deler. Dette har betydning for om inntekten er skattefri, skattepliktig eller må fordeles mellom en aksjedel og en rentedel.
Fond og fritaksmetoden
Fritaksmetoden kan være relevant når et aksjeselskap eier fond. Dersom fondet har en aksjedel, kan inntekter knyttet til denne delen være omfattet av fritaksmetoden, forutsatt at vilkårene for fritaksmetoden er oppfylt. Det innebærer at gevinst på aksjedelen som hovedregel kan være skattefri, mens tap på aksjedelen normalt ikke gir fradrag.
Rentedelen av fondet omfattes normalt ikke av fritaksmetoden. Inntekter knyttet til rentedelen beskattes derfor som alminnelig inntekt.
For fond er det derfor ikke tilstrekkelig å bare vurdere om investeringen er innenfor eller utenfor fritaksmetoden. Det må også vurderes hvor stor del av fondet som består av aksjer, og hvor stor del som består av renter eller andre verdipapirer.
Du kan lese mer om fritaksmetoden for aksjer her.
Aksjefond, rentefond og kombinasjonsfond
Skattemessig behandling av fond avhenger av fondets sammensetning.
Et aksjefond investerer hovedsakelig i aksjer. For aksjeselskaper kan aksjedelen av fondet være omfattet av fritaksmetoden, dersom vilkårene er oppfylt.
Et rentefond investerer hovedsakelig i rentepapirer. Inntekter fra rentefond beskattes normalt som alminnelig inntekt, og omfattes normalt ikke av fritaksmetoden.
Et kombinasjonsfond investerer både i aksjer og rentepapirer. For slike fond må inntekter, gevinster og tap normalt fordeles mellom en aksjedel og en rentedel, fordi de to delene kan få ulik skattemessig behandling.
80/20-regelen for verdipapirfond
For utdelinger fra verdipapirfond brukes det egne sjablongregler basert på aksjeandelen i fondet ved inntektsårets begynnelse. Dersom aksjeandelen er over 80 prosent, behandles utdelingen normalt som aksjeutbytte. Dersom aksjeandelen er under 20 prosent, behandles utdelingen normalt som renteinntekt. Dersom aksjeandelen ligger mellom 20 og 80 prosent, fordeles utdelingen forholdsmessig mellom aksjedel og rentedel.
Utdelinger fra fond
Fond kan gi utdelinger til andelseierne. Hvordan utdelingen behandles skattemessig, avhenger av om utdelingen knytter seg til aksjedelen eller rentedelen av fondet.
For utdeling knyttet til aksjedelen kan fritaksmetoden være aktuell. Dersom utdelingen omfattes av fritaksmetoden, skal normalt 3 prosent inntektsføres skattemessig, mens resten er skattefri.
For rentedelen beskattes utdelingen normalt som alminnelig inntekt.
Gevinst ved salg av fond
Gevinst oppstår når selskapet selger fondsandeler for mer enn de skattemessig er kjøpt for.
Dersom gevinsten knytter seg til aksjedelen av fondet, kan fritaksmetoden være aktuell, forutsatt at vilkårene for fritaksmetoden er oppfylt. Det betyr at gevinsten på aksjedelen som hovedregel kan være skattefri.
Dersom gevinsten knytter seg til rentedelen av fondet, beskattes den normalt som alminnelig inntekt.
For kombinasjonsfond må gevinsten derfor normalt fordeles mellom aksjedel og rentedel. Ved salg beregnes aksjedelen normalt ut fra gjennomsnittet av aksjeandelen i kjøpsåret og salgsåret.
Tap ved salg av fond
Tap oppstår når selskapet selger fondsandeler for mindre enn de skattemessig er kjøpt for.
Dersom tapet knytter seg til aksjedelen av fondet og denne delen omfattes av fritaksmetoden, vil tapet normalt ikke være fradragsberettiget. Dersom aksjedelen ikke omfattes av fritaksmetoden, må fradragsretten vurderes etter de ordinære reglene.
Dersom tapet knytter seg til rentedelen av fondet, kan tapet normalt gi fradrag.
For kombinasjonsfond må tapet derfor normalt fordeles mellom en del som ikke gir fradrag og en del som kan gi fradrag. Ved salg beregnes aksjedelen normalt ut fra gjennomsnittet av aksjeandelen i kjøpsåret og salgsåret.
Hva bør kontrolleres?
Mange opplysninger om fond rapporteres inn av bank, fondsleverandør eller kapitalforvalter, men selskapet bør likevel kontrollere at opplysningene stemmer før skattemeldingen leveres.
Før skattemeldingen leveres, bør selskapet kontrollere:
- om fondene er riktig rapportert
- om fondet er aksjefond, rentefond eller kombinasjonsfond
- om inntekten gjelder aksjedel eller rentedel
- om fritaksmetoden får betydning for aksjedelen
- om gevinst er skattepliktig eller skattefri
- om tap er fradragsberettiget eller ikke
- om utdelinger er riktig skattemessig behandlet
- om regnskapsførte gevinster, tap eller verdiendringer må korrigeres skattemessig
- om opplysningene stemmer med årsoppgave eller rapport fra bank, fondsleverandør eller kapitalforvalter