I denne artikkelen forklarer vi hvordan fond vurderes i regnskapet for regnskapspliktige foretak, for eksempel aksjeselskaper og enkeltpersonforetak som har regnskapsplikt. Hvordan fond vurderes, avhenger først og fremst av om fondet klassifiseres som anleggsmiddel eller omløpsmiddel. Klassifiseringen har betydning for hvilken verdi fondet skal balanseføres til, og hvordan verdiendringer skal behandles i regnskapet.
Hva betyr regnskapsmessig vurdering av fond?
Regnskapsmessig vurdering av fond handler om hvilken verdi fondsandelene skal føres med i regnskapet. Før fondet kan vurderes, må det avklares hvordan det er klassifisert. Klassifiseringen bygger blant annet på formålet med investeringen, for eksempel om fondet er ment som en langsiktig investering eller som en kortsiktig plassering av overskuddslikviditet. Du kan lese mer om klassifisering av fond her.
Hva er anskaffelseskost?
Anskaffelseskost er det beløpet foretaket betalte for fondsandelene da de ble kjøpt. Dette danner utgangspunktet for den regnskapsmessige vurderingen av fondet. I tillegg til selve kjøpesummen kan direkte utgifter knyttet til kjøpet inngå i anskaffelseskost.
Anskaffelseskost kan normalt dokumenteres med kjøpsbilag, kontoutskrifter, årsoppgaver eller rapporter fra bank, fondsplattform eller kapitalforvalter.
Hva er virkelig verdi?
Virkelig verdi er et uttrykk for den verdien fondsandelene kan omsettes for på balansedagen. For fond vil virkelig verdi normalt ta utgangspunkt i markedsverdien eller kursverdien på fondsandelene ved årsslutt.
Verdien kan vanligvis dokumenteres med årsoppgave, kontoutskrift, fondsrapport eller rapport fra kapitalforvalter. Vurderingen gjøres ofte i forbindelse med årsavslutningen.
Hva er laveste verdis prinsipp?
Laveste verdis prinsipp betyr at fondet skal vurderes til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi. Dersom virkelig verdi er lavere enn anskaffelseskost, må fondet nedskrives i regnskapet. Dersom virkelig verdi er høyere enn anskaffelseskost, skal fondet som hovedregel ikke skrives opp. Da blir fondet stående til anskaffelseskost i regnskapet.
Når må fond nedskrives?
Nedskriving betyr at fondet settes ned i verdi i regnskapet. Dette kan være aktuelt når markedsverdien på fondsandelene har falt etter at fondet ble kjøpt.
Om fondet må nedskrives, avhenger av hvordan det er klassifisert. For fond som er anleggsmiddel, skal det vurderes om verdifallet ikke er forbigående. Dersom verdifallet ikke anses forbigående, skal fondet nedskrives.
For fond som er omløpsmiddel, er vurderingen annerledes. Disse vurderes normalt etter laveste verdis prinsipp. Det betyr at fondet skal nedskrives dersom virkelig verdi er lavere enn anskaffelseskost.
Hvordan vurderes fond som finansielt anleggsmiddel?
Fond som klassifiseres som finansielt anleggsmiddel, er normalt langsiktige investeringer. Slike fond vurderes som hovedregel til anskaffelseskost. Dersom virkelig verdi er lavere enn bokført verdi, og verdifallet ikke anses forbigående, må fondet nedskrives.
Ved årsavslutningen bør foretaket vurdere om fondet har falt i verdi. For fond vil vurderingen ofte kunne baseres på markedsverdi, årsoppgave eller rapport fra fondsleverandør eller kapitalforvalter.
Dersom virkelig verdi senere øker igjen, skal tidligere nedskriving som hovedregel reverseres.
Hvordan vurderes fond som finansielle omløpsmidler?
Fond som klassifiseres som finansielle omløpsmidler, er normalt kortsiktige plasseringer. Dette kan for eksempel være fond som er kjøpt for å plassere overskuddslikviditet eller med sikte på avkastning på kortere sikt.
Slike fond vurderes som hovedregel til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi. Det betyr at fondet må nedskrives dersom virkelig verdi er lavere enn anskaffelseskost. Dersom virkelig verdi senere øker igjen, skal tidligere nedskriving som hovedregel reverseres.
Dersom fondet er kjøpt med formål om langsiktig eie, kan det likevel være aktuelt å klassifisere det som finansielt anleggsmiddel.
Hvordan vurderes markedsbaserte finansielle omløpsmidler?
Fondsandeler kan være markedsbaserte finansielle omløpsmidler dersom de oppfyller bestemte kriterier. Dette kan være aktuelt når fondet blant annet:
- er klassifisert som omløpsmiddel
- inngår i en handelsportefølje med tanke på videresalg
- omsettes på børs, autorisert markedsplass eller tilsvarende regulert marked i utlandet
- har god eierspredning og likviditet
Slike eiendeler skal som hovedregel vurderes til virkelig verdi. Det betyr at verdien i regnskapet normalt justeres opp og ned når markedsverdien endrer seg. Både urealiserte gevinster og urealiserte tap resultatføres løpende.
Små foretak kan som en forenkling velge å vurdere markedsbaserte finansielle omløpsmidler etter laveste verdis prinsipp, altså til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi.
Hvordan dokumenteres verdien av fond i regnskapet?
Ved årsavslutningen må balanseførte fond dokumenteres som en del av dokumentasjonen av balansepostene. Verdien kan normalt dokumenteres med årsoppgaver, kontoutskrifter, fondsrapporter eller rapporter fra bank, fondsplattform eller kapitalforvalter.
Dokumentasjonen bør vise hvilke fond foretaket eier, antall fondsandeler, anskaffelseskost, virkelig verdi og bokført verdi ved årsslutt. Dersom fondet er nedskrevet eller vurdert til virkelig verdi, bør dokumentasjonen også vise hvilken vurdering som er gjort og hvordan verdiendringen er behandlet i regnskapet.
Oppsummering av hovedreglene
Tabellen under oppsummerer hovedprinsippene for hvordan fond vurderes i regnskapet. Vurderingen avhenger av om fondet er klassifisert som finansielt anleggsmiddel, finansielt omløpsmiddel eller markedsbasert finansielt omløpsmiddel.
