Når et aksjeselskap eier aksjer i et annet selskap, må aksjene behandles både regnskapsmessig og skattemessig. Regnskapet viser hvordan aksjene er bokført, mens skattemeldingen viser hvordan inntekter, gevinster og tap skal behandles skattemessig.
For aksjeselskaper er det særlig viktig å vurdere om aksjene omfattes av fritaksmetoden. Fritaksmetoden har betydning for om utbytte og gevinst er skattepliktig, og om tap gir fradrag.
Hva er fritaksmetoden?
Fritaksmetoden er en skatteregel som gjelder for blant annet aksjeselskaper som eier aksjer i andre selskaper. Formålet er å unngå at samme selskapsoverskudd beskattes flere ganger.
For aksjeselskaper innebærer fritaksmetoden at gevinst ved salg av aksjer som omfattes av fritaksmetoden som hovedregel er skattefri. Samtidig gis det normalt ikke fradrag for tap ved slike aksjer. Ved mottatt utbytte er hovedregelen at 3 prosent av utbyttet skal inntektsføres skattemessig, mens resten er skattefritt.
Fritaksmetoden gjelder typisk for aksjer i norske aksjeselskaper og kan også gjelde for aksjer i utenlandske selskaper dersom vilkårene er oppfylt. Dette har betydning for om utbytte og gevinst blir skattepliktig, og om tap gir fradrag.
Innenfor eller utenfor fritaksmetoden?
Når et aksjeselskap eier aksjer eller andre eierandeler, må det vurderes om investeringen er innenfor eller utenfor fritaksmetoden. Dette har betydning for om utbytte og gevinst blir skattepliktig, og om tap gir fradrag.
Aksjer innenfor fritaksmetoden
Aksjer innenfor fritaksmetoden er typisk aksjer i norske aksjeselskaper eller allmennaksjeselskaper som er skattemessig hjemmehørende i Norge. Det betyr at et aksjeselskap som eier aksjer i et annet norsk aksjeselskap, som regel vil være innenfor fritaksmetoden. Fritaksmetoden kan også gjelde for aksjer i utenlandske selskaper, men da må vilkårene vurderes nærmere.
Dersom aksjene er innenfor fritaksmetoden, er hovedregelen at gevinst ved salg av aksjer er skattefri. Samtidig gis det normalt ikke fradrag for tap ved salg av slike aksjer.
For utbytte innenfor fritaksmetoden skal som hovedregel 3 prosent av utbyttet inntektsføres skattemessig, mens resten er skattefritt.
Aksjer utenfor fritaksmetoden
Aksjer utenfor fritaksmetoden er typisk aksjer i selskaper der vilkårene for skattefritak ikke er oppfylt. Dette kan for eksempel gjelde enkelte investeringer i utenlandske selskaper, særlig dersom selskapet er hjemmehørende utenfor EØS eller i et lavskatteland.
Dersom aksjene er utenfor fritaksmetoden, gjelder ikke skattefritaket. Da behandles utbytte, gevinst og tap etter de ordinære reglene for skattepliktige inntekter og fradrag.
Det betyr at gevinst og utbytte som hovedregel blir skattepliktig som alminnelig inntekt. Til gjengjeld kan tap ved salg normalt gi fradrag.
Ved investeringer i utenlandske selskaper bør det derfor vurderes særskilt om aksjene er innenfor eller utenfor fritaksmetoden.
Mottatt utbytte
Utbytte er penger eller verdier som deles ut fra selskapet til eierne, altså aksjonærene. For aksjonærene er dette avkastning på investeringen de har gjort i selskapet. Du kan lese mer om utbytte her.
Innenfor fritaksmetoden
Når et aksjeselskap mottar utbytte innenfor fritaksmetoden, er hovedregelen at 3 prosent av utbyttet skal inntektsføres skattemessig. Resten av utbyttet er skattefritt.
Eksempel
Et aksjeselskap mottar 100 000 kroner i utbytte fra aksjer innenfor fritaksmetoden. Da skal 3 prosent av utbyttet, altså 3 000 kroner, inntektsføres skattemessig. Med en skattesats på 22 prosent, blir skatten 660 kroner. Utbyttet beskattes derfor i praksis med 0,66 prosent.
Utenfor fritaksmetoden
Dersom selskapet mottar utbytte fra aksjer utenfor fritaksmetoden, er utbyttet som hovedregel skattepliktig som alminnelig inntekt.
Eksempel
Et aksjeselskap mottar 100 000 kroner i utbytte fra aksjer utenfor fritaksmetoden. Da er hele utbyttet som hovedregel skattepliktig som alminnelig inntekt. Med en skattesats på 22 prosent blir skatten 22 000 kroner.
Regnskapsmessig føres utbytte normalt som en finansinntekt. Skattemessig må det deretter vurderes om hele utbyttet er skattepliktig, eller om bare 3 prosent skal inntektsføres etter fritaksmetoden.
Gevinst ved salg av aksjer
Gevinst oppstår når selskapet selger aksjer for mer enn de ble kjøpt for. Regnskapsmessig føres gevinsten normalt som en finansinntekt.
Innenfor fritaksmetoden
Dersom aksjene er innenfor fritaksmetoden, er gevinsten som hovedregel skattefri. Det betyr at en regnskapsført gevinst normalt må trekkes ut skattemessig i skattemeldingen.
Eksempel
Et aksjeselskap kjøper aksjer for 100 000 kroner og selger dem senere til 150 000 kroner. Gevinsten er 50 000 kroner, og er som hovedregel skattefri.
Utenfor fritaksmetoden
Dersom aksjene er utenfor fritaksmetoden, er gevinsten som hovedregel skattepliktig som alminnelig inntekt.
Eksempel
Et aksjeselskap selger aksjer utenfor fritaksmetoden med en gevinst på 50 000 kroner. Gevinsten er da som hovedregel skattepliktig som alminnelig inntekt. Med en skattesats på 22 prosent blir skatten 11 00 kroner.
Tap ved salg av aksjer
Tap oppstår når selskapet selger aksjer for mindre enn de ble kjøpt for. Regnskapsmessig føres tapet normalt som en finanskostnad.
Innenfor fritaksmetoden
Dersom aksjene er innenfor fritaksmetoden, er tapet som hovedregel ikke fradragsberettiget. Det betyr at et regnskapsført tap normalt må tilbakeføres skattemessig i skattemeldingen.
Eksempel
Et aksjeselskap kjøper aksjer for 100 000 kroner og selger dem senere for 70 000 kroner. Tapet er 30 000 kroner. Dersom aksjene er innenfor fritaksmetoden, gir tapet som hovedregel ikke skattemessig fradrag. Selv om tapet er kostnadsført i regnskapet, må det derfor normalt tilbakeføres skattemessig.
Utenfor fritaksmetoden
Dersom aksjene er utenfor fritaksmetoden, kan tapet som hovedregel gi skattemessig fradrag.
Eksempel
Et aksjeselskap selger aksjer utenfor fritaksmetoden med et tap på 30 000 kroner. Tapet kan da som hovedregel gi fradrag i skattepliktig inntekt. Med en skattesats på 22 prosent gir tapet en skattebesparelse på 6 600 kroner.
Relevante kontoer i regnskapet
I regnskapet føres aksjer normalt som finansielle eiendeler. Mottatt utbytte og gevinst føres normalt som finansinntekter, mens tap føres som finanskostnad. Hvilken konto som brukes, avhenger av blant annet kontoplanen og hvordan aksjene er klassifisert.
Dersom du er usikker på hvilken konto du skal bruke, kan du søke i kontohjelpen her.
Dokumentasjon
Selskapet må kunne dokumentere aksjeinvesteringer, mottatt utbytte, gevinst og tap. Aktuell dokumentasjon kan være kjøps- og salgsbilag, sluttsedler, VPS-oppgaver, årsoppgaver, kontoutskrifter, utbyttevedtak og rapporter fra megler eller kapitalforvalter.
Hva bør kontrolleres før skattemeldingen leveres?
Før skattemeldingen leveres, bør selskapet kontrollere:
- om selskapet eier aksjer ved årsslutt
- om aksjene er riktig bokført i regnskapet
- om aksjene er innenfor eller utenfor fritaksmetoden
- om mottatt utbytte er bokført
- om 3 prosent av utbytte er inntektsført skattemessig der fritaksmetoden gjelder
- om gevinst ved salg er skattefri eller skattepliktig
- om tap ved salg er fradragsberettiget eller må tilbakeføres
- om utenlandske aksjer er vurdert særskilt
- om dokumentasjonen er på plass