Utsatt skatt og utsatt skattefordel oppstår når regnskapsregler og skatteregler behandler de samme inntektene og kostnadene på ulike tidspunkt. Dette skaper midlertidige forskjeller. Utsatt skatt og utsatt skattefordel er normalt aktuelt for AS og andre regnskapspliktige foretak, fordi det kan oppstå forskjeller mellom regnskapsmessig og skattemessig behandling.
Hva er utsatt skatt?
Utsatt skatt er skatt som selskapet forventer å betale i fremtiden. Den oppstår når selskapet betaler mindre skatt nå, men mer skatt senere, som følge av midlertidige forskjeller. I regnskapet vises dette som en fremtidig skatteforpliktelse. Utsatt skatt føres i balansen (ofte konto 2120), og årets endring føres i resultatregnskapet som en skattekostnad (ofte konto 8320).
Eksempler på utsatt skatt
Et typisk eksempel på utsatt skatt er avskrivninger på driftsmidler. Driftsmidler avskrives både regnskapsmessig og skattemessig, men reglene kan gi ulik fordeling av avskrivningene over tid. Ofte er de skattemessige avskrivningene høyere i starten enn de regnskapsmessige. Da blir skattemessig resultat lavere enn regnskapsmessig resultat, og selskapet betaler mindre skatt nå. Den delen av skatten som i praksis utsettes, føres som utsatt skatt.
Senere blir forskjellen normalt mindre fordi de skattemessige avskrivningene etter hvert blir lavere enn de regnskapsmessige. Da øker skattegrunnlaget relativt sett, og den utsatte skatten reduseres gradvis etter hvert som forskjellen reverserer, til den til slutt blir null. På denne måten fungerer utsatt skatt som en periodisering av skatt, slik at skattekostnaden fordeles på de periodene den hører til i regnskapet.
Hva er utsatt skattefordel?
Utsatt skattefordel betyr at selskapet kan få lavere skatt i fremtiden. Det oppstår når selskapet har fradrag eller tap som ikke gir skattelette nå, men som kan brukes til å redusere skatt senere. I regnskapet føres utsatt skattefordel som en eiendel (ofte konto 1070), fordi den representerer en fremtidig økonomisk fordel.
For at utsatt skattefordel skal kunne balanseføres, må det være sannsynlig at selskapet faktisk kan utnytte den. Det innebærer at selskapet må forvente fremtidige skattemessige overskudd som skattefordelen kan trekkes fra.
Eksempler på utsatt skattefordel
Det finnes hovedsakelig to årsaker til at utsatt skattefordel kan oppstå:
Hvis selskapet går med underskudd, betaler det normalt ikke inntektsskatt det året. Underskuddet kan i stedet fremføres og trekkes fra i senere år når selskapet får overskudd. Det kan gi lavere skatt senere, og kan derfor gi grunnlag for utsatt skattefordel.
Et eksempel på dette er hvis selskapet har 20 000 kroner i underskudd både i 2023 og 2024, har det totalt 40 000 kroner i fremførbart underskudd. Får selskapet 60 000 kr i overskudd i 2025, betales det bare skatt av 20 000 kr. Med 22 % skattesats blir skatten 4 400 kroner.
Utsatt skattefordel kan også oppstå når en kostnad regnskapsføres før skattereglene gir skattemessig fradrag. Da kan selskapet i praksis betale mer skatt nå, men få lavere skatt senere når fradraget blir skattemessig fradragsberettiget.
Typiske eksempler er nedskriving av varelager og avsetning for tap på kundefordringer i regnskapet, der skattereglene ikke gir fradrag på samme tidspunkt.