I denne artikkelen ser vi på hvordan fond klassifiseres i regnskapet, hvilke vurderinger som må gjøres, og hvilke kontogrupper som vanligvis benyttes.
Hva betyr klassifisering av fond?
Klassifisering av fond handler om hvordan investeringen skal vises i balansen. Et fond er en eiendel, men det må vurderes om fondet skal klassifiseres som et anleggsmiddel eller et omløpsmiddel.
Det avgjørende er som regel formålet med investeringen. Dersom fondet er kjøpt for langsiktig eie, vil det normalt klassifiseres som et finansielt anleggsmiddel. Dersom fondet er kjøpt som en kortsiktig plassering av overskuddslikviditet, vil det normalt klassifiseres som et omløpsmiddel.
Hvorfor er riktig klassifisering viktig?
Riktig klassifisering er viktig fordi det påvirker hvordan fondet vises i regnskapet, og hvilke vurderingsregler som gjelder. Et fond som klassifiseres som anleggsmiddel, behandles ikke nødvendigvis på samme måte som et fond som klassifiseres som omløpsmiddel.
Feil klassifisering kan derfor føre til feil presentasjon i balansen og feil regnskapsføring av gevinster, tap eller verdiendringer. Det er derfor viktig å dokumentere hvorfor fondet er klassifisert som enten langsiktig eller kortsiktig.
Fond som finansielt anleggsmiddel
Dersom virksomheten har kjøpt fondet med hensikt om å eie det over lengre tid, klassifiseres det normalt som et finansielt anleggsmiddel. Dette kan for eksempel være aktuelt dersom fondet er en del av en langsiktig investeringsstrategi.
I kontoplanen føres slike investeringer vanligvis i kontogruppe 13xx, som gjelder finansielle anleggsmidler. Fondet balanseføres da som en langsiktig eiendel.
Finansielle anleggsmidler vurderes som hovedregel til anskaffelseskost. Dersom fondet faller i verdi, må det vurderes om verdifallet er forbigående eller ikke. Dersom verdifallet ikke forventes å være forbigående, skal fondet nedskrives.
Fond som omløpsmiddel
Dersom fondet er kjøpt som en kortsiktig plassering, klassifiseres det normalt som et omløpsmiddel. Dette kan for eksempel være aktuelt dersom virksomheten plasserer overskuddslikviditet i fond i stedet for å ha pengene stående på bankkonto.
Kortsiktige fondsinvesteringer føres vanligvis i kontogruppe 18xx, som gjelder kortsiktige finansinvesteringer. Fondet presenteres da som en del av omløpsmidlene i balansen.
Omløpsmidler vurderes som hovedregel til det laveste av anskaffelseskost og virkelig verdi. Det betyr at dersom fondet har falt i verdi, skal tapet normalt kostnadsføres. Dersom fondet har økt i verdi, inntektsføres ikke gevinsten nødvendigvis før fondet selges, med mindre investeringen omfattes av reglene for markedsbaserte finansielle omløpsmidler som skal vurderes til virkelig verdi.
Dersom fondet er et markedsbasert finansielt omløpsmiddel, og vilkårene for virkelig verdi-vurdering er oppfylt, skal fondet som hovedregel vurderes til virkelig verdi. Det betyr at verdiendringer kan påvirke regnskapet selv om fondet ikke er solgt. Små foretak kan likevel velge å vurdere slike eiendeler etter laveste verdis prinsipp.